其他货币资金(其他货币资金包括哪些内容)

　　第一章 资 产

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试的平均分为30－40分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

　　最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核，偶有试题跨章考核，考试难度明显下降，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握每个知识点，这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。

　　第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　经典例题

　　【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。

　　A.原材料

　　B.委托加工物资

　　C.盘亏的固定资产

　　D.尚待加工的半成品

　　『正确答案』C

　　『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

　　第一节 货币资金

　　货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。

　　【知识点】库存现金

　　【案例导入】

　　昨日 账存 6000元 实存 5800元

　　今日 账存 6600元 实存 6800元

　　（一）现金管理制度

　　包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

　　现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

　　（二）现金的账务处理

　　企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

　　（三）现金的清查（★重点掌握）

　　如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

　　1.如为现金短缺：

　　【知识点】银行存款

　　（一）银行存款的账务处理

　　企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

　　（二）银行存款的核对

　　经典例题

　　【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

　　（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

　　（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

　　计算结果见下表。

　　银行存款余额调节表 单位：元

　　所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

　　（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；

　　通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

　　【例题·判断题】（2016年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ）

　　『正确答案』√

　　【例题·计算题】甲公司2016年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

　　要求：

　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　『正确答案』

　　（1）①借：银行存款 480

　　贷：营业外收入 480

　　②借：管理费用 360

　　贷：银行存款 360

　　（2）银行存款余额调节表

　　2016年12月31日 单位：万元

　　【考点小结】

　　1.银行存款的账务处理

　　2.未达账项和银行余额调节表

　　【知识点】其他货币资金

　　（一）其他货币资金的内容

　　（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

　　（二）其他货币资金的账务处理

　　1.银行汇票存款

　　★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

　　经典例题

　　【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：

　　借：其他货币资金—银行汇票 250 000

　　贷：银行存款 250 000

　　甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：

　　借：原材料 200 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：其他货币资金—银行汇票 234 000

　　借：银行存款 16 000

　　贷：其他货币资金—银行汇票 16 000

　　2.银行本票存款

　　银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

　　经典例题

　　【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：

　　借：其他货币资金—银行本票 10 000

　　贷：银行存款 10 000

　　甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：

　　借：管理费用 10 000

　　贷：其他货币资金—银行本票 10 000

　　3.信用卡存款

　　★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

　　经典例题

　　【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；

　　借：其他货币资金—信用卡 50 000

　　贷：银行存款 50 000

　　借：管理费用 3 000

　　贷：其他货币资金—信用卡 3 000

　　4.信用证保证金存款

　　【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

　　企业编制如下会计分录：

　　借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。企业编制如下会计分录：

　　借：原材料 1 500 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000

　　贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000

　　企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：

　　借：银行存款 245 000

　　贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000

　　5.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）

　　6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　★企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　经典例题

　　【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。企业编制如下会计分录：

　　借：其他货币资金—外埠存款 100 000

　　贷：银行存款 100 000

　　8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的 有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：

　　借：原材料 80 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600

　　贷：其他货币资金—外埠存款 93 600

　　8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：

　　借：银行存款 6 400

　　贷：其他货币资金—外埠存款 6 400

　　【例题·多选题】（2016年、2014年）下列各项中，属于企业其他货币资金的有（ ）。

　　A.信用卡存款

　　B.存出投资款

　　C.外埠存款

　　D.银行本票存款

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

　　【例题·多选题】（2015年）下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（ ）。

　　A.向银行申请银行本票划转的资金

　　B.为开信用证而存入银行的专户资金

　　C.汇向外地开立临时采购专户的资金

　　D.为购买股票向证券公司划出的资金

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

　　【考点小结】

　　1.其他货币资金的内容

　　2.其他货币资金的账务处理

　　第一节 小结

　　经典例题

　　【例题·单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。

　　A.企业销售商品收到商业汇票

　　B.企业用银行本票购买办公用品

　　C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

　　D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，应该记入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。

　　【例题·单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。

　　A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

　　B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

　　C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

　　D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。

　　【例题·判断题】（2015年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（ ）

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。（ ）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

　　支票：10天

　　银行汇票：1个月

　　本票：2个月

　　商业汇票：6个月

　　【例题·判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出保证金”，贷记“银行存款”。（ ）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』应借记“其他货币资金—存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款—存出保证金”，类似于押金。

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