非货币资产交换(非货币性资产交换商业实质的判断)

微讲堂：企业所得税和增值税视同销售的规定与处理（第111集）

　　吴会计：税博士，您好。我公司前一阵子，将一批自产的货物无偿捐赠给了一家企业，我想知道这种情形属于视同销售吗，用不用交企业所得税？

　　税博士：当然，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）的规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，由于资产所有权属在形式和实质上均发生了变化，除国务院财政、税务主管部门另有规定的外，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

　　吴会计：那进行会计处理时，是不是需要确认收入并结转成本呢？

　　税博士：发生视同销售的情形进行会计处理时，是否需要确认收入并结转成本，应该按照会计准则对于收入确认的条件进行判断，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　收入的金额能够可靠地计量；

　　相关的经济利益很可能流入企业；

　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　吴会计：企业所得税上判定为视同销售了，那增值税上是怎么规定的呢？

　　税博士：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改增值税试点实施办法的规定，对于单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　1.将货物交付其他单位或者个人代销；

　　2.销售代销货物；

　　3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　吴会计：对了，如果会计上不符合收入确认的条件，而企业所得税或增值税需要视同销售，在进行纳税申报时，需要进行调整吗？

　　税博士：将货物用于对外捐赠，不符合收入确认的条件，会计上不做确认收入的处理；企业所得税需要视同销售，并且按照货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进项税额转出的处理。

　　吴会计：视同销售在企业所得税上能不能扣除相关的成本、费用呢？

　　税博士：视同销售在企业所得税上能否税前扣除相关的成本、费用、支出等，要依据《企业所得税法》及其实施条例等规定。如企业将货物用于对外捐赠的情形，企业所得税上需要按照货物的公允价值确定销售收入，相应地，货物用于对外捐赠其成本也可在税前扣除。

　　吴会计：哦！我知道了，谢谢您了，税博士，今天真的是受益匪浅呀！下次有问题还来向您咨询！

　　税博士：不客气，欢迎有问题再来中财讯咨询！